Кто платит ЕСХН
Размещённая здесь статья познакомит интересующихся вопросами налогового законодательства с характерным для нашего региона делом, недавно рассмотренным Арбитражным судом Чукотского автономного округа по вопросу применения единого сельскохозяйственного налога. Стоит отметить, что данный налог относится к специальным налоговым режимам, система налогообложения которого распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих соответствующим критериям. Надеемся, что изложенная информация будет полезной добросовестным и законопослушным налогоплательщикам, руководителям и бухгалтерам предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, а также практикующим юристам.
Поводом для рассмотрения арбитражным судом настоящего спора явилось заявление муниципального предприятия сельхозтоваропроизводителей Билибинского муниципального района «Олой», в котором оно просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Чукотскому автономному округу о привлечении к его ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты недоимки, пеней и штрафа по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН).
Указанное решение вынесено налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогоплательщиком ЕСХН. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно не учёл целевые поступления из бюджета в качестве доходов при исчислении ЕСХН.
Обжалование решения налоговой инспекции в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу привело только к частичному удовлетворению жалобы и лишь в связи с тем, что налоговой инспекцией не рассмотрены документы налогоплательщика, подтверждающие его расходы.
В ходе судебного разбирательства было установлено, что основным видом деятельности предприятия является разведение оленей. Помимо основной деятельности предприятие осуществляет и другие виды деятельности: оптовую торговлю сельскохозяйственным сырьем, деятельность автомобильного транспорта, хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки, охота и разведение диких животных, рыболовство и на основании уведомления налогового органа переведено на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Учётная политика предприятия, установленная на рассматриваемый период 2008-2009 годов, позволяла вести раздельный учет доходов (расходов) собственных и полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, включая бюджетное финансирование. При этом предусматривалось, что полученные субсидии из бюджета не подлежат включению в состав доходов и расходов предприятия для исчисления налоговой базы по ЕСХН.
В указанный период предприятие получило из окружного бюджета средства в виде субсидий на поддержку сельскохозяйственного производства.
Финансовые средства выделены в рамках реализации региональной целевой программы «Государственная поддержка сельскохозяйственного производства Чукотского автономного округа на 2008-2010 годы», принятой Законом Чукотского автономного округа от 16.10.2007 № 108-ОЗ и в соответствии с Порядком предоставления субсидий на государственную поддержку сельскохозяйственного производства, утверждённого постановлением правительством Чукотского автономного округа от 24.03.2008 №44.
В обеспечение установленного порядка, предусмотренного указанными правовыми актами, заключены соглашения с Департаментом промышленной и сельскохозяйственной политики Чукотского автономного округа, в соответствии с которыми предприятию в 2008-2009 годах предусматривалось выделение субсидий на поддержку северного оленеводства, на организацию и управление производством, на приобретение горюче-смазочных материалов для нужд оленеводства, на электрическую энергию, на материальное стимулирование труда детей.
Соглашениями определена обязанность предприятия использовать выделенные субсидии строго по целевому назначению и обеспечить раздельное ведение учета использования полученных субсидий по отраслям.
Как установлено судом полученные в полном объеме по соглашениям бюджетные средства использованы предприятием по их целевому назначению, что подтверждается представленными справками-расчетами, отчетами об использовании субсидий, первичными бухгалтерскими документами, актами проверок целевого и эффективного использования средств окружного бюджета и федерального бюджета, выделенных предприятию в 2008-2009 годах. Данные обстоятельства ни налоговой инспекцией, ни налоговым управлением не оспорены.
Данные бюджетные средства предприятие не включило в состав доходов в целях исчисления ЕСХН, суммы расходов, произведенных из данных средств, в налоговых декларациях не отразило.
Рассматривая спор, суд руководствовался положениями Налогового и Бюджетного кодека Российской Федерации (далее - НК РФ и БК РФ).
Так, статьей 346.5 НК РФ (здесь и далее приведены редакции, действовавшие в спорный период) установлено, при определении объекта налогообложения ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Исходя из положений пункта 2 статьи 251 НК РФ, следует, что для признания поступлений из бюджета целевыми необходимо одновременное выполнение следующих условий: средства должны быть получены напрямую из бюджета, носить целевой характер, налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Об этом же указывается и в письме Минфина России от 10.09.2009 № ШС-17-3/165@.
Судом установлено, что бюджетные средства в соответствии со статьями 6, 69 БК РФ получены и распределены уполномоченным органом и отвечают критериям расходных обязательств соответствующего бюджета.
Анализируя положения БК РФ, в том числе его статьи 78, суд пришёл к выводу, что получателями средств соответствующего бюджета могут являться не только лица, поименованные в статье 6 БК РФ, но и иные юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, в случае наличия предусмотренной законом обязанности предоставить им средства соответствующего бюджета.
Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
Поскольку доказательств получения определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли от средств, полученных из бюджета, ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлено, суд согласился с налогоплательщиком, что рассматриваемые субсидии признаками дохода не обладают и не должны включаться в состав доходов для целей исчисления ЕСХН.
В связи с чем, суд посчитал доначисление налоговым органом суммы ЕСХН, начисление пени и привлечение предприятия к налоговой ответственности за неуплату налога в установленный срок неправомерным и признал оспариваемое решение налоговой инспекции недействительным.
Решение суда налоговый орган не обжаловал, и оно вступило в законную силу.
Опубликовано: 13.06.2012 08:28 Обновлено: 02.10.2012 14:56